Observatorio · Novedades
Trazabilidad de la norma
Consultas vinculantes de Tributos, resoluciones del TEAC y sentencias del Supremo y de la Audiencia Nacional sobre la deducción, el informe motivado, el software, la monetización, el personal investigador y el patent box. Cada entrada se ha leído en su fuente oficial y enlaza a ella. Un memento trazable en construcción: una selección comentada y una cronología para situar cada cambio, sin pretensión de exhaustividad.
Doctrina
El Supremo estudiará si el informe vincula también en la base bajo la ley de 2014
Admitida una casación para decidir si los informes motivados de tipos a) y c) vinculan, con la Ley 27/2014, también en el importe de los gastos e inversiones de la base.
Leer en la fuente oficial: ATS 8629/2026El alquiler del laboratorio, en la parte del tiempo dedicado
El arrendamiento del laboratorio donde se innova puede formar parte de la base en proporción al tiempo dedicado, si es un gasto directo e individualizado por proyecto.
Leer en la fuente oficial: V1147-26Recalificar al revisar la base vulnera el art. 35.4
Una liquidación que, al revisar la base, niega de hecho la naturaleza de innovación tecnológica reconocida en el informe motivado es anulable. La misma Sección lo repite en mayo para otro ejercicio.
Leer en la fuente oficial: SAN 322/2026Comprar una máquina mejor no es innovar
Sustituir una línea de producción obsoleta por una máquina nueva que mejora el proceso no genera la deducción por innovación tecnológica, aunque suponga una mejora tecnológica.
Leer en la fuente oficial: V0626-26Recurrir un informe motivado desfavorable exige probar el error
La Audiencia Nacional confirma la negativa del Ministerio a calificar un proyecto como innovación tecnológica: una pericial genérica o una opinión técnica alternativa no bastan.
Leer en la fuente oficial: SAN 5509/2025La fecha de corte del 24 de junio de 2022
En unificación de criterio, el TEAC exige consignar en origen, pero protege por confianza legítima las autoliquidaciones presentadas antes del cambio de criterio de Tributos.
Leer en la fuente oficial: RG 00/01267/2025La base de la innovación tecnológica es una lista cerrada
Para cuantificar la base de la innovación tecnológica solo cuentan los gastos que enumera la letra b) del art. 35.2 LIS: el legislador fijó una lista cerrada.
Leer en la fuente oficial: RG 00/06078/2022Con la Ley 27/2014, el informe vincula solo en la calificación
Para los ejercicios de la Ley 27/2014, el TEAC mantiene que el informe vincula exclusivamente en la calificación como I+D o innovación; la Inspección puede concretar los gastos de la base.
Leer en la fuente oficial: RG 00/02397/2024Si el informe llega tarde, la opción puede ejercerse fuera de plazo
Si el informe motivado se emite con retraso no imputable al contribuyente, el TEAC admite ejercer la opción por el abono anticipado fuera del plazo de declaración. Criterio no vinculante.
Leer en la fuente oficial: RG 00/04038/2021Juzgar ejercicios del TRLIS con la ley de 2014 es un error
El Supremo casa una sentencia que aplicó a 2008-2010 la limitación del informe motivado que solo trae la Ley 27/2014 y reconoce la deducción por innovación tecnológica.
Leer en la fuente oficial: STS 1763/2024El TEAC asume la doctrina del Supremo para el TRLIS
Cambio de criterio del TEAC tras las sentencias de octubre de 2024. Con el TRLIS, el informe motivado vincula en la calificación y en los gastos e inversiones evaluados positivamente.
Leer en la fuente oficial: RG 00/00199/2022Monetizar con bases imponibles negativas pendientes
Tener una base imponible negativa pendiente de compensar no impide pedir el abono de deducciones de I+D+i consignadas, aun con tributación mínima.
Leer en la fuente oficial: V2211-24El informe motivado vincula frente al equipo informático de la AEAT
Para ejercicios del TRLIS, el informe del Ministerio vincula en la calificación y en los gastos evaluados, y la AEAT no puede rebatirlo con un informe de su equipo de apoyo informático.
Leer en la fuente oficial: STS 1567/2024Tributos mantiene su criterio tras la sentencia del Supremo
Pese a la STS de octubre de 2023, Tributos sigue exigiendo que la deducción conste en la autoliquidación del período de generación y que, si no, se rectifique antes de que prescriba.
Leer en la fuente oficial: V1718-24El TEAC aplica la sentencia de 2023 a deducciones no declaradas
Con la STS de octubre de 2023, el TEAC ordena comprobar gastos de 2006 a 2011 aunque la deducción no se declarara en su día, dentro del plazo de 18 años.
Leer en la fuente oficial: RG 00/03132/2022Gastos de ejercicios anteriores no consignados
En el caso que juzga, el Supremo admite incluir en la base gastos de ejercicios anteriores no consignados sin rectificar antes las autoliquidaciones.
Leer en la fuente oficial: STS 1318/2023La monetización es parte de la deducción, no una subvención
El abono del art. 39.2 forma parte del mismo incentivo fiscal que la deducción: se tramita como devolución tributaria y, a diferencia de una subvención, no es renta gravable.
Leer en la fuente oficial: STS 509/2023Tributación mínima y monetización conviven
Una empresa sujeta a la tributación mínima del art. 30 bis puede ejercer la opción del art. 39.2 y pedir el abono de lo que no pueda deducir por insuficiencia de cuota.
Leer en la fuente oficial: V0308-23Consignar la deducción en el ejercicio en que se genera
Tributos exige consignar la deducción en la autoliquidación del período en que se generó; si no, hay que rectificarla dentro de plazo. Es un cambio de criterio.
Leer en la fuente oficial: V1511-22El know-how quedó fuera del patent box en 2018
Desde los períodos iniciados en 2018, las rentas de ceder know-how no pueden acogerse a la reducción del art. 23 LIS; solo los activos que enumera su apartado 1.
Leer en la fuente oficial: V0837-22El informe para monetizar debe cubrir lo que se monetiza
El informe motivado que exige el art. 39.2.d debe referirse a las actividades realizadas cuya deducción se pide abonar.
Leer en la fuente oficial: V3291-20Prestar servicios de ingeniería no es ceder know-how
Los ingresos de contratos de servicios de ingeniería no son cesión de know-how y no pueden acogerse a la reducción por intangibles del art. 23 TRLIS.
Leer en la fuente oficial: RG 00/01862/2016El informe motivado no es obligatorio
Para aplicar la deducción del art. 35 no hace falta obtener informe motivado: la ley dice que los contribuyentes «podrán» aportarlo.
Leer en la fuente oficial: V3490-19Cuándo se pide el abono
La opción del art. 39.2 se ejerce en la primera declaración presentada tras un año sin aplicar la deducción: para una generada en 2015, la del período 2016, presentada en 2017.
Leer en la fuente oficial: V3509-19Videojuegos, innovación tecnológica y novedad subjetiva
Programar videojuegos puede ser innovación tecnológica si el producto es nuevo o mejora sustancialmente uno existente; las actualizaciones menores o rutinarias, no.
Leer en la fuente oficial: V3312-17Que sea patentable no lo convierte en I+D
No todo lo patentable supone una novedad científica o tecnológica significativa, así que no todo lo patentable genera automáticamente la deducción por I+D.
Leer en la fuente oficial: RG 00/03852/2013Quién cuenta como personal investigador cualificado
La deducción adicional por personal investigador exige titulados que crean conocimiento, adscritos en exclusiva al proyecto; no alcanza a técnicos, apoyo ni administración.
Leer en la fuente oficial: V4267-16Cómo se mide el mantenimiento de la plantilla
Se compara la plantilla media del año de generación con la media de todo el plazo de mantenimiento, que llega hasta 24 meses después del período en que se pide el abono.
Leer en la fuente oficial: V3281-16El descuento del 20 % no recorta los límites del abono
Los límites de 1 millón para innovación tecnológica y 3 millones en total se aplican a lo aplicado o abonado; el descuento del 20 % recae sobre la deducción, no sobre el límite.
Leer en la fuente oficial: V0290-16La pyme innovadora puede sumar bonificación y deducción
Una empresa reconocida como pyme innovadora según el RD 475/2014 puede compatibilizar la deducción por I+D con la bonificación en cotizaciones de su personal investigador.
Leer en la fuente oficial: V3203-15Bonificación y deducción sobre los mismos investigadores
Si la entidad que ejecuta el encargo aplica la bonificación en cotizaciones a sus investigadores, ese gasto no entra en la base de quien encarga, salvo que se den las condiciones de compatibilidad.
Leer en la fuente oficial: V2979-15
Actualidad normativa
Los cambios de norma publicados en el BOE y los cambios de criterio de quien interpreta la norma, del más reciente al más antiguo.
Casación sobre el alcance del informe con la ley actual
El Supremo admite un recurso para decidir si, con la Ley 27/2014, el informe motivado vincula también en el importe de la base. Pendiente de sentencia.
El Ministerio publica la segunda versión de sus preguntas frecuentes
La Secretaría General de Innovación, que emite los informes, publica la versión 2 de sus preguntas frecuentes: los cuatro tipos de informe, cuándo es obligatorio y su papel en el requisito d) del art. 39.2 LIS.
Unificación de criterio sobre la consignación
El TEAC fija la fecha de corte del 24 de junio de 2022: las autoliquidaciones presentadas antes quedan protegidas por la confianza legítima; las posteriores deben rectificarse.
El TEAC cambia de criterio sobre el informe motivado
El TEAC asume la doctrina del Supremo para el TRLIS y, un mes después, precisa que con la Ley 27/2014 el informe vincula solo en la calificación.
El Supremo blinda el informe motivado en el TRLIS
La STS 1567/2024 fija que, para ejercicios del texto refundido, el informe vincula en la calificación y en los gastos evaluados, frente a cualquier informe interno de la AEAT.
El Supremo admite gastos no consignados en un caso concreto
La STS 1318/2023 acepta incluir gastos de ejercicios anteriores sin rectificar sus autoliquidaciones, por la vinculación de las consultas vigentes entonces.
Tributos exige consignar en origen
Con las consultas V1510-22 y V1511-22, la Dirección General de Tributos cambia su criterio: la deducción debe constar en la autoliquidación del período en que se genera o rectificarse en plazo.
El límite del 50 % cuenta también la deducción audiovisual
La Ley 11/2020 modifica el art. 39.1 LIS desde 2021: el límite conjunto sube del 25 % al 50 % de la cuota cuando las deducciones de los arts. 35 y 36 del propio período superan el 10 % de la cuota.
La automoción, por tamaño de empresa
El Real Decreto-ley 34/2020 reescribe ese incremento para proyectos iniciados desde el 25 de junio de 2020: 38 puntos para las pymes y 3 para las demás, que deben colaborar de manera efectiva con una pyme.
Más deducción para innovar en la automoción
El Real Decreto-ley 23/2020 eleva al 25 % en 2020 y 2021 la deducción por innovación tecnológica de procesos en la cadena de valor de la automoción.
Patent box: entra el software avanzado, sale el know-how
La Ley 6/2018 redefine los activos del art. 23 LIS desde 2018: patentes, modelos de utilidad, certificados complementarios, diseños protegidos y software avanzado registrado que deriven de I+D. El know-how queda fuera.
El patent box adopta el enfoque del nexo
La Ley 48/2015 reforma el art. 23 LIS desde el 1 de julio de 2016: la reducción se calcula con un coeficiente entre los gastos propios de creación del activo y los gastos totales.
Diez años para comprobar las deducciones
La Ley 34/2015 reescribe el art. 39.6 LIS: la Administración tiene 10 años para iniciar la comprobación de las deducciones aplicadas o pendientes; después, se acreditan con la autoliquidación y la contabilidad depositada.
Nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades
La Ley 27/2014, vigente desde 2015, recoge la deducción en su art. 35 y la monetización en el 39.2. Su art. 35.4 regula el informe motivado vinculante y las demás vías de seguridad jurídica.
Bonificación del 40 % para el personal investigador
El Real Decreto 475/2014 regula la bonificación en las cotizaciones del personal investigador dedicado en exclusiva a la I+D+i y su compatibilidad con la deducción.
Nace la monetización
La Ley 14/2013 permite que las deducciones de I+D e innovación tecnológica generadas desde 2013 se apliquen sin límite con un descuento del 20 % y que lo que no quepa en la cuota se pida como abono.
Se regula el informe motivado
El Real Decreto 1432/2003 regula la emisión de informes motivados sobre el cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos de la deducción, sus tipos y su procedimiento.